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2018年中國民辦學校行業扶持政策
2018-11-27
來源:未知
點擊數:  5416        作者:未知
  • 2018年中國民辦學校行業扶持政策、稅收政策、土地政策分析(圖)

     

    一、扶持政策:稅收政策、土地政策差異化扶持,營利性學校政策還需細化

    新《民促法》及《關于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發展的若干意見》中就奠定了非營利性及營利性民辦學校扶持政策差異化的基調。對于非營利性民辦學校,可以通過政府補貼、政府購買服務、基金獎勵、捐資激勵、土地劃撥、稅費減免等方式大力扶持,積極引導社會力量舉辦非營利性民辦學校;而營利性民辦學??梢蕴峁┱徺I及稅收優惠等扶持方式。各省制定具體扶持政策時,都是在國務院意見的基礎上,根據本省實際情況制定,其中陜西省在意見中指出要參照高新技術企業的扶持標準制定營利性民辦學校的扶持標準。在各類扶持政策中,稅收政策及土地政策是行業最為關心的問題。

    二、稅收政策:非營利性享受公辦待遇,營利性優惠有待細化

    民辦學校作為一個法人主體,涉及的水中包括增值稅、企業所得稅、房產稅、契稅、印花稅、城市土地使用稅和耕地占用稅,特殊的教育項目和教育教學活動還會涉及到農業稅、農業特產稅和關稅等稅種。

    在舊《民促法》框架中,出資人開辦民辦學校分為要求合理回報不要求合理回報兩種。其中,要求合理回報的民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必須的費用后,出資人可以從辦學結余中取得合理回報。兩類民辦學校從本質上來講都是非營利的教育機構,都享受國家規定的稅收優惠政策。而捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校,依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優惠政策由國務院相關部門另行制定,但是否和公辦學校、不取得合理回報的民辦學校相同或者有所差別,一直未有明確的政策指導,大多地區實際按照不取得合理回報學校的稅收政策執行。

     

    圖表:新《民促法》實施之前民辦學校涉及稅種及優惠

     

     

    圖表來源:公開資料整理

    各省非營利性民辦學校享受稅收減免,營利性民辦學校稅收優惠未有詳細政策,僅四省提及。2016 11 7 日之后,《民辦教育促進法》修正案、國務院《鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發展的若干意見》、《民辦學校分類登記實施細則》、《營利性民辦學校監督管理實施細則》相繼頒布和實施,其中部分內容涉及到民辦學校的稅收政策。在轉設、新設學校、資產過戶、學校運營以及學校終止等各個階段均制定了增值稅、所得稅、印花稅、契稅等相應的稅收減免及稅收優惠政策。各個省份在制定本省計劃時根據實際情況在此基礎上調整。目前已經出臺細則的 14 個省份中,各省對于非營利民辦學校均給予了公辦學校同等稅收優惠政策,甘肅、云南、湖北、浙江、內蒙古、河南六省的稅收政策與國務院保持一致,剩余省份有調整。

    對于民辦學校,各省均表明對企業辦的各類學校、幼兒園自用的房產、土地,免征房產稅、城鎮土地使用稅,部分省份在所得稅、增值稅等方面有創新優惠。遼寧省提出對民辦提供技術服務的免征增值稅,居民企業技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分,免征企業所得稅;超過 500 萬元的部分,減半征收企業所得稅。天津市提出對符合稅收政策規定條件的民辦幼兒園提供的保育教育服務和從事學歷教育的民辦學校提供的教育服務免征增值稅。河北省表示符合一般納稅人條件的民辦培訓機構提供非學歷教育服務繳納增值稅,可以選擇使用簡易計稅方法征收。江蘇省的稅收優惠力度最大,從事學歷教育的民辦學校的學費、住宿費等免征增值稅;提供非學歷教育服務,可選擇適用簡易計稅方法按照 3%征收率計算繳納增值稅;對財產所有人將財產贈給學校所立的書據,免征印花稅。對于社會力量捐贈辦學的,各省與國務院政策基本一致,遼寧、安徽兩省提出對企業支持教育事業的公益性捐贈支出超過年度利潤總額 12%的部分,準予結轉以后 3 年內在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。

    非營利性學校與公辦學校享有同等待遇,需及時進行免稅認定,免征企業所得稅,遼寧、海南、江蘇對部分符合條件的收入追加稅收優惠。遼寧省還提出對于非營利組織的非營利性民辦職業教育學校接受捐贈的收入,免征企業所得稅;海南省提出學??蒲许椖揩@得的財政撥款符合稅法規定的不征稅收入條件的,不征收企業所得稅;江蘇省還提出對取得社會力量辦學許可證的非營利性民辦學校承受土地、房屋權屬用于教學的,免征契稅。

    而對于營利性學校的稅收優惠政策,僅云南、浙江、河北、江蘇四個省份提及,具體優惠政策還需后續跟進。云南提及非營利性民辦學校與營利性民辦學校按照國家有關規定,享受相應的稅收優惠政策;浙江省對營利性民辦學校增值稅等按規定給予相應的稅收優惠;目前來看河北省給予營利性民辦學校的稅收優惠是最多的,對營利性民辦學校取得的幼兒保教保育和學歷教育勞務收入免征增值稅,其用于教育的房產、土地,免征房產稅、土地使用稅。江蘇省則規定對從事學歷教育的營利性民辦學校提供的教育服務免征增值稅。我們認為,各省后續應該會有關于稅收的具體政策出臺,包含民辦教育涉及的各項稅款的具體稅率。我們認為后續政策將保持對于房產稅、城鎮土地使用稅實行免征,對于不動產過戶到民辦學校名下的過戶手續傾向于免費,對財產所有人將財產贈給學校所立的書據免征印花稅。增值稅部分,民辦幼兒園提供的保育教育服務和從事學歷教育的民辦學校提供的教育服務及民辦學校提供技術服務取得的收入部分傾向于免征增值稅,而對于民辦培訓機構提供非學歷教育服務繳納增值稅傾向于使用簡易計稅方法征收。而對于所得稅部分,非營利性學校享有與公辦學校同等待遇,而營利性學校預計未來享受的稅收優惠政策會與高新技術企業相同,西部地區稅收優惠預計大于東部地區。

    參考觀研天下發布《2016-2022年中國職業學校產業全景調研與十三五發展規劃研究報告

    圖表:各省稅收政策

     

     

    圖表來源:公開資料整理

    注:“√”表示同國務院一致,其余為不同省份的稅收政策在國務院基礎上增加的亮點

    三、土地政策:非營利性學校劃撥獲地,營利性民辦學校有償用地,出讓金補繳未明確

    土地使用權出讓,是指國家將土地使用權在一定年限內出讓給土地使用者,由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金的行為。土地使用者取得國有土地使用權的法律途徑有:出讓、劃撥、轉讓。其中劃撥土地使用權不需要使用者出錢購買土地使用權,而是經國家批準其無償的、無年限限制的使用國有土地,但取得劃撥土地使用權的使用者依法應當繳納土地使用稅。而出讓及轉讓通常需要支付一定的費用。

    圖表:土地使用權獲得方式

     

    圖表來源:公開資料整理

    非營利性學校劃撥獲地,營利性民辦學校有償用地,各省在國務院意見基礎之上根據實際情況制定相應用地政策。按照《關于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發展的若干意見》,民辦學校建設用地按科教用地管理,非營利性民辦學校享受公辦學校同等政策,按劃撥等方式供應土地,營利性民辦學校按國家相應的政策供給土地。只有一個意向用地者的,可按協議方式供地。土地使用權人申請改變全部或者部分土地用途的,政府應當將申請改變用途的土地收回,按時價定價,重新依法供應。各省在此基礎上根據本省的實際情況調整。安徽、浙江、江蘇等省份提出要將民辦學校新增建設用地統一納入土地利用總體規劃;除了劃撥、出讓等方式獲地外,湖北、浙江兩省還提出可以通過租賃的方式供應土地。

    而對于補繳土地出讓金,僅湖北省提及原來以劃撥方式供地需要變更出讓方式的,要對土地價值進行評估,補繳土地出讓價款。但對于如何補繳、補繳金額也未明確。國務院意見及各省意見均表明未來非營利性民辦學校按劃撥方式供應土地,而營利性民辦學校傾向于通過出讓、租賃等有償方式供應土地,若后續民辦學校轉設為營利性學校,其出讓方式可能需要從劃撥變更為出讓,這也就意味著需要補交土地出讓價款,這對于選擇登記為什么類型的學校是一個重要的影響因素。我們認為,后續在土地政策上各省會出臺更具體的指導意見,指導意見不會改變非營利性通過劃撥方式無償用地及營利性學校有償用地的基調,但會傾向于優惠用地,即后續營利性民辦學校用地優惠力度也會相對較大,補繳土地出讓價款的比例也傾向于較小。

     

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